<< Содержание < Предыдущая Следующая >
Толлинговые операции
Толлинг является способом организации переработки сырья и материалов заказчика на готовую продукцию другим предприятием и способом расчетов за такую переработку, по условиям которых сырье и материалы передаются переработчику без компенсации их стоимости, где учитываются на забалансовом счете до передачи давальщику произведенной из нее продукции.
Сырье и материалы, переданные в переработку, не переходят в собственность переработчика, оставаясь собственностью давальщика (передающей стороны). Важно понимать, что действия переработчика рассматриваются как предоставление услуг (выполнение работ) по переработке, а не производство продукции. При этом упаковка, расфасовка такой продукции силами сторонних организаций не рассматривается как переработка материалов на давальческих условиях, поскольку в этом случае не происходит превращения продукции в другое качество.
При определении порядка уплаты налога на добавленную стоимость следует руководствоваться п. 11.9 Закона Украины о НДС.
При ведении толлинговых операций во внешнеэкономических отношениях следует руководствоваться Законом Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» №327/95-ВР от 15.09.95 г. с изменениями и дополнениями (Последняя редакция от 04.10.2001 г)
Кроме того, в некоторых вопросах может помочь Письмо ГНАУ №92/ 6/16-1217-14 от 12.01.2001 г. «Об операциях с давальческим сырьем во ВЭД».
Учет у предприятия-давальщика
Таблица 2.243
| № п/п |
Содержание операции |
Обороты по счетам |
Сумма |
Основные хозяйственные операции |
Операции расчетов по налогам |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
1. |
Сырье со склада передано второму предприятию для переработки |
206 |
201 |
|
|
1180 |
2. |
Работа выполнена переработчиком. Акт о выполнении подписан |
23 |
631 |
|
|
200 |
3. |
Начислен налоговый кредит (проводка, одновременно с проводкой 1) |
|
|
641 |
631 |
40 |
4. |
Стоимость переданного сырья зачислена в производственные расходы |
23 |
206 |
|
|
1180 |
5. |
Уплачено переработчику за выполнение работ по переработке сырья |
631 |
311 |
|
|
240 |
|
Готовая продукция передана на склад |
26 |
23 |
|
|
1380 |
Учет у предприятия-переработчика
Условия
• В оплату услуг по переработке зачисляется продукция переработки.
Таблица 2.244
| № п/п |
Содержание операции |
Обороты по счетам |
Сумма |
Основные хозяйственные операции |
Операции расчетов по налогам |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
1. |
Получено давальческое сырье от заказчика |
022 |
|
|
|
3000 |
2. |
Работы выполнены, подписан акт выполненных работ по переработке давальческого сырья |
361 |
703 |
|
|
1200 |
3. |
Начислен НДС в составе выручки |
|
|
703 |
641 |
200 |
4. |
Начислена заработная плата и социальные сборы работникам, выполнявшим работу с давальческим сырьем |
23 |
661,
651
653 |
|
|
400 |
5. |
Начислен износ ОС, эксплуатировавшихся непосредственно при выполнении заказа по переработке |
23 |
131 |
|
|
50 |
6. |
Расходы, понесенные в связи с переработкой давальческого сырья, зачислены в себестоимость выполненных и сданных заказчику работ |
903 |
23 |
|
|
450 |
7. |
Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода |
703 |
791 |
|
|
1000 |
8. |
Себестоимость реализованных услуг списана на уменьшение доходов |
791 |
903 |
|
|
450 | |
№ п/п |
Содержание операции |
Обороты по счетам |
Сумма |
Основные хозяйственные операции |
Операции расчетов по налогам |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
9. |
Оприходована готовая продукция, изготовленная из да-вальческого сырья, переданная заказчиком в оплату за переработку |
26 |
631 |
|
|
1000 |
10. |
Начислен налоговый кредит
(проводка, одновременная с проводкой 9) |
|
|
641 |
631 |
200 |
11. |
Проведен взаимозачет в расчетах |
631 |
361 |
|
|
1200 |
12. |
Списано давальческое сырье с забалансового счета |
— |
022 |
|
|
3000 |
Условия
• Оплата услуг по переработке осуществляется в денежной форме.
Таблица 2.245
№
п/п |
Содержание операции |
Обороты по счетам |
Сумма |
Основные хозяйственные операции |
Операции расчетов по налогам |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
1. |
Получено давальческое сырье |
022 |
|
|
|
3000 |
2. |
Работы выполнены и подписан акт о предоставлении услуг по переработке |
361 |
703 |
|
|
1200 |
3. |
Начислен НДС в составе выручки (проводка, одновременно с проводкой 1) |
|
|
703 |
641 |
200 |
4. |
Начислена заработная плата работникам, принимавшим участие в переработке продукции, и социальные сборы |
23 |
661,
651,
652 |
|
|
400 |
5. |
Начислен износ ОС, эксплуатируемых непосредственно при выполнении работ по переработке |
23 |
131 |
|
|
50 |
6. |
Расходы, понесенные в связи с переработкой давапь-ческого сырья, зачислены в себестоимость выполненных и сданных заказчику работ |
903 |
23 |
|
|
450 |
7. |
Выручка за вычетом НДС признана доходом |
703 |
791 |
|
|
1000 |
8. |
Списана себестоимость реализованных услуг на уменьшение доходов отчетного периода |
791 |
903 |
|
|
450 |
9. |
Получена оплата от заказчика |
311 |
361 |
|
|
1200 |
10. |
Списано давальческое сырье с забалансового счета |
|
022 |
|
|
3000 |
|
Бухгалтерский учет, аудит 