<< Содержание < Предыдущая
ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК У ДОВІРИТЕЛЯ
ВАЛОВИЙ ДОХІД ДОВІРИТЕЛЯ
Якщо за договором доручення здійснюється продаж товарів (робіт, послуг), то валовий дохід у довірителя виникає на підставі пп. 4.1.1 Закону про прибуток.
Датою збільшення валового доходу, згідно з пп. 11.3.1 Закону про прибуток, є дата події, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок (або до каси) платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.
Враховуючи положення п. 1.31 Закону про прибуток, відповідно до якого не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів доручення та інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари, валовий дохід у довірителя при продажу товарів виникне за першою подією — або за датою надходження коштів, або за датою здійснення правочину, зазначеною у звіті повіреного. Проте на практиці ці дві дати можуть не збігатися і довідатися про здійснення правочину довіритель може лише зі звіту повіреного. Щоб уникнути непорозумінь з податківцями та коректно відобразити у податковому обліку довірителя операції з продажу, бажано у договорі доручення обумовити подання звіту повіреним не пізніше останнього дня податкового періоду, в якому здійснено правочин.
Увага! При відображенні у податковому обліку слід врахувати умови конкретного договору, в якому може бути визначено окремий порядок розрахунків між довірителем та третьою стороною.
Таблиця 6.2
Бухгалтерський та податковий облік у довірителя
№
з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума,
грн |
Податковий облік |
Д-т |
К-т |
ВД |
ВВ |
1. |
Перераховано аванс повіреному |
371 |
311 |
36000 |
— |
5000 |
2. |
Відображено ПК з послуг повіреного |
641/ПДВ |
644 |
1000 |
— |
— |
3. |
Отримано звіт від повіреного |
92 |
631 |
5000 |
— |
— |
4. |
Визнано ПК з ПДВ |
644 |
631 |
1000 |
— |
— |
5. |
Отримано товари від повіреного |
281 |
631 |
25000 |
— |
25000 |
6. |
Відображено ПК з придбаних товарів |
641/ПДВ |
631 |
5000 |
— |
— |
7. |
Зараховано аванс |
631 |
371 |
36000 |
— |
— |
ВАЛОВІ ВИТРАТИ ДОВІРИТЕЛЯ
Сума винагороди, яка сплачується повіреному, відноситься до складу валових витрат довірителя на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток.
На наш погляд, право збільшити валові витрати у довірителя виникає на дату, визначену згідно з п. 11.2 Закону про прибуток, тобто якщо повірений є платником податку на прибуток на загальних підставах, — за подією, яка відбулася раніше: за датою перерахування винагороди повіреному або за датою отримання від нього звіту. Якщо повірений є особою, визначеною у пп. 11.2.3 Закону про прибуток, то датою збільшення валових витрат довірителя є дата оприбуткування робіт (послуг), тобто дата отримання звіту від повіреного.
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
Порядок оподаткування операцій за договором доручення у довірителя — платника ПДВ встановлено п. 4.7. Закону про ПДВ.
Датою збільшення податкових зобов'язань у довірителя при здійсненні операцій з продажу товарів (робіт, послуг) є дата отримання коштів або інших видів компенсації вартості товарів від повіреного.
Право на збільшення податкового кредиту при здійсненні операцій придбання товарів виникає у довірителя у податковий період отримання товарів (робіт, послуг), придбаних повіреним за його дорученням. Тобто при перерахуванні коштів повіреному для виконання договору, а також авансової оплати на виконання доручення довіритель не збільшує податковий кредит.
Якщо ж повірений не є платником ПДВ, то право на податковий кредит у довірителя як наслідок не виникає.
Сплачену суму винагороди повіреному можна відобразити у складі податкового кредиту з ПДВ за умови виконання норм пп. 7.4.1 Закону про ПДВ: використання в оподатковуваних операціях (товару, послуги) у межах господарської діяльності довірителя. За нормами пп. 7.2.6 Закону про ПДВ підставою для нарахування податкового кредиту у довірителя є наявність податкової накладної.
Приклад 6.1
За договором доручення підприємство А (повірений) має укласти договір на придбання товару від імені та за рахунок підприємства Б (довіритель). Повірений отримав на рахунок кошти для виконання доручення у сумі 30000 грн та винагороду у сумі 6000 грн. Усі учасники операції є платниками прибутку на загальних підставах та платниками ПДВ. Бухгалтерський та податковий облік показано у таблицях 6.1 та 6.2.
|