<< Содержание < Предыдущая
Получение права на пользование недрами для хранения природного газа
Для того чтобы показать баланс, мы допускаем, что предприятие только что зарегистрировано. При этом расходы на организацию предприятия (плата за юридические услуги, за регистрацию и т. п.) ради упрощения примера договоримся не учитывать.
Таблица 2.82
№ п/п |
Содержание операции |
Обороты по счетам |
Сумма |
Основные хозяйственные операции |
Операции расчетов по налогам |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
1. |
Объявлен размер уставного капитала |
46 |
40 |
|
|
500 ООО |
2. |
Внесена часть средств в уставный капитал |
311 |
46 |
|
|
200 000 |
3. |
Уплачен сбор за выдачу лицензии на пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых |
377 |
311 |
|
|
800 |
4. |
Получена лицензия* |
92 |
377 |
|
|
800 |
5. |
Начислена оплата за пользование подземными пористыми геологическими образованиями (недрами) на срок в 3 года |
154 |
377 |
|
|
36 000 |
6. |
Уплачено за пользование недрами |
377 |
311 |
|
|
36 000 |
7. |
Оприходован нематериальный актив (право на пользование недрами) по первоначальной стоимости |
121 |
154 |
|
|
36 000 |
8. |
Расходы на получение лицензии списаны на уменьшение доходов |
791 |
92 |
|
|
800 |
* В данном случае автор не считает стоимость лицензии настолько существенной для такой категории предприятий, как «нефте-газохранительные», чтобы включить сумму 800 грн в необоротные активы. Правда, это не означает, что проводка Д-т 154 К-т377 при данных обстоятельствах невозможна. |
Баланс на начало деятельности
Таблица 2.83
№ строки |
Актив |
Пассив |
Статья |
Сумма |
Статья |
Сумма |
|
Нематериальные активы |
|
|
|
010 |
Остаточная стоимость |
36000 |
|
|
011 |
Первоначальная стоимость |
36000 |
|
|
012 |
Накопленная амортизация |
— |
|
|
230 |
Денежные средства |
163200 |
|
|
300 |
|
|
Уставный капитал |
500000 |
360 |
|
|
Неоплаченный капитал |
(300000) |
350 |
|
|
Непокрытый убыток |
(800) |
|
Баланс |
199200 |
Баланс |
199200 |
В дальнейшем предприятие в течение срока, на который распространяется полученное право, начисляет амортизацию на полученный нематериальный актив (в виде прав на пользование природными ресурсами) по одному из пяти методов, указанных в п. 26 П(С)БУ 7 по требованиям п. 27 П(С)БУ 8. После первого года эксплуатации недр баланс в части, отражающей стоимость нематериальных активов изменится, остаточная стоимость НА уменьшится и появится сумма износа.
Следует отметить, что схема проводок, приведенных в таблице 2.82, может применяться только в случаях, когда предприятие осуществляет единовременный платеж сразу за несколько (но не больше чем на три года) лет вперед. Ведь необоротными нематериальными активами могут называться только такие нематериальные активы, срок использования которых свыше одного года. В случае же осуществления таким предприятием ежегодных платежей оплата за пользование природными ресурсами в полном объеме списывается на расходы отчетного периода (года). Вместе с тем, учитывая принцип соответствия, видимо, рациональнее в момент начисления такого ежегодного платежа зачислить эту сумму в расходы будущих периодов, а потом ежемесячно зачислять равными долями (1/12) в расходы отчетного периода:
Следовательно, оплата за пользование природными ресурсами, которая исчисляется, начисляется и уплачивается ежегодно, ничего общего с необоротными нематериальными активами не имеет. А значит, и на счете 121 не учитывается.
Аналогично с ежеквартальной оплатой. Той, например, которая приведена в примере 2 приложения к Инструкции №37/45/73/44 (Инструкция о порядке исчисления и взимания платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, утвержденная приказом Министерства экологии и природных ресурсов Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Министерства финансов Украины, Минтруда и социальной политики Украины от 08.02.2001 г.) Ежеквартальная оплата за использование природных недр должна зачисляться в состав расходов будущих периодов и в течение года, равными долями, зачисляться в состав административных (или производственных) расходов соответствующего месяца, следовательно, на уменьшение доходов.
В противном случае, если стоимость лицензии окажется относительно высокой, ее без сомнения можно зачислить в нематериальные активы и в дальнейшем начислять амортизацию в течение срока действия прав, предоставленных предприятию этим документом. Продемонстрируем это на примере, аналогичном предыдущему.
Таблица 2.84
|
|
Обороты по счетам |
|
№ п/п |
Содержание операции |
Основные хозяйственные операции |
Операции расчетов по налогам |
Сумма |
|
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
1. |
Объявлен размер уставного капитала |
46 |
40 |
|
|
500000 |
2. |
Внесена часть средств в уставный капитал |
311 |
46 |
|
|
200000 |
3. |
Уплачено за получение лицензии на пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых |
377 |
311 |
|
|
8000 |
4. |
Получена лицензия |
154 |
377 |
|
|
8000 |
5. |
Начислена оплата за пользование подземными пористыми геологическими образованиями (недрами) за первый год |
39 |
377 |
|
|
12000 |
6. |
Сумма оплаты за пользование недрами в части, составляющей 1/12 ежегодной оплаты, зачислена в состав расходов первого месяца работы |
92 (23, 91) |
39 |
|
|
1000 |
7. |
Уплачено за пользование недрами в первом году деятельности |
377 |
311 |
|
|
12000 |
8. |
Оприходован нематериальный актив (право на пользование недрами) по первоначальной стоимости |
121 |
154 |
|
|
8000 |
9. |
Оплата за пользование недрами зачислена на уменьшение доходов первого месяца деятельности |
791 |
92 |
|
|
1000 |
Баланс на начало деятельности
Таблица 2.85
№ строки |
Актив |
Пассив |
Статья |
Сумма |
Статья |
Сумма |
|
Нематериальные активы |
|
|
|
010 |
Остаточная стоимость |
8 000 |
|
|
011 |
Первоначальная стоимость |
8 000 |
|
|
012 |
Износ |
— |
|
|
230 |
Денежные средства |
180 000 |
|
|
270 |
Расходы будущих периодов |
11000 |
|
|
300 |
|
|
Уставный капитал |
500 000 |
360 |
|
|
Неоплаченный капитал |
(300 000) |
350 |
|
|
Непокрытый убыток |
(1000) |
|
Баланс |
199000 |
Баланс |
199 000 |
В дальнейшем предприятие в течение срока, на который распространяется полученное право, начисляет амортизацию на полученный нематериальный актив (в виде прав на пользование природными ресурсами) по одному из пяти методов, указанных в п. 26 П(С)БУ 7 по требованиям п. 27 П(С)БУ 8. После первого года эксплуатации недр баланс в части, отражающей стоимость нематериальных активов, изменится, остаточная стоимость НА уменьшится и появится сумма износа. Разница между первоначальной стоимостью НА (строка 011) и износом (строка 012) будет равняться остаточной стоимости этих НА (строка 010). По истечении срока действия лицензии наступает необходимость списания НА с баланса.
Предположим, что лицензия на пользование подземными пористыми геологическими образованиями для хранения природного газа была получена на 5 лет. Следовательно, и срок использования этого НА равен 5 годам. По истечении данного срока баланс в части отражения статей НА будет выглядеть так:
010 |
Остаточная стоимость |
— |
011 |
Первоначальная стоимость |
8 000 |
012 |
Износ |
8 000 |
Итак, остается выполнить последнюю проводку (см. таблицу 2.86)
Таблица 2.86
|
|
Обороты по счетам |
|
№ В/П |
Содержание операции |
Основные хозяйственные операции |
Операции расчетов по налогам |
Сумма |
|
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
По истечении срока действия лицензии (через 5 лет) |
1. |
Нематериальный актив списывается с баланса |
133 |
121 |
|
|
8000 |
Следовательно, баланс в части отражения статей НА будет выглядеть так:
010 |
Остаточная стоимость |
— |
011 |
Первоначальная стоимость |
— |
012 |
Износ |
— |
То есть все показатели НА будут нулевыми.
|