Получение права на пользование недрами для хранения природного газа

Для того чтобы показать баланс, мы допускаем, что предприятие только что зарегистрировано. При этом расходы на организацию предприятия (плата за юридические услуги, за регистрацию и т. п.) ради упрощения примера договоримся не учитывать.

Таблица 2.82

Баланс на начало деятельности

Таблица 2.83

В дальнейшем предприятие в течение срока, на который распространяется полученное право, начисляет амортизацию на полученный нематериальный актив (в виде прав на пользование природными ресурсами) по одному из пяти методов, указанных в п. 26 П(С)БУ 7 по требованиям п. 27 П(С)БУ 8. После первого года эксплуатации недр баланс в части, отражающей стоимость нематериальных активов изменится, остаточная стоимость НА уменьшится и появится сумма износа.

Следует отметить, что схема проводок, приведенных в таблице 2.82, может применяться только в случаях, когда предприятие осуществляет единовременный платеж сразу за несколько (но не больше чем на три года) лет вперед. Ведь необоротными нематериальными активами могут называться только такие нематериальные активы, срок использования которых свыше одного года. В случае же осуществления таким предприятием ежегодных платежей оплата за пользование природными ресурсами в полном объеме списывается на расходы отчетного периода (года). Вместе с тем, учитывая принцип соответствия, видимо, рациональнее в момент начисления такого ежегодного платежа зачислить эту сумму в расходы будущих периодов, а потом ежемесячно зачислять равными долями (1/12) в расходы отчетного периода:

Следовательно, оплата за пользование природными ресурсами, которая исчисляется, начисляется и уплачивается ежегодно, ничего общего с необоротными нематериальными активами не имеет. А значит, и на счете 121 не учитывается.

Аналогично с ежеквартальной оплатой. Той, например, которая приведена в примере 2 приложения к Инструкции №37/45/73/44 (Инструкция о порядке исчисления и взимания платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, утвержденная приказом Министерства экологии и природных ресурсов Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Министерства финансов Украины, Минтруда и социальной политики Украины от 08.02.2001 г.) Ежеквартальная оплата за использование природных недр должна зачисляться в состав расходов будущих периодов и в течение года, равными долями, зачисляться в состав административных (или производственных) расходов соответствующего месяца, следовательно, на уменьшение доходов.

В противном случае, если стоимость лицензии окажется относительно высокой, ее без сомнения можно зачислить в нематериальные активы и в дальнейшем начислять амортизацию в течение срока действия прав, предоставленных предприятию этим документом. Продемонстрируем это на примере, аналогичном предыдущему.

Таблица 2.84

Баланс на начало деятельности

Таблица 2.85

В дальнейшем предприятие в течение срока, на который распространяется полученное право, начисляет амортизацию на полученный нематериальный актив (в виде прав на пользование природными ресурсами) по одному из пяти методов, указанных в п. 26 П(С)БУ 7 по требованиям п. 27 П(С)БУ 8. После первого года эксплуатации недр баланс в части, отражающей стоимость нематериальных активов, изменится, остаточная стоимость НА уменьшится и появится сумма износа. Разница между первоначальной стоимостью НА (строка 011) и износом (строка 012) будет равняться остаточной стоимости этих НА (строка 010). По истечении срока действия лицензии наступает необходимость списания НА с баланса.

Предположим, что лицензия на пользование подземными пористыми геологическими образованиями для хранения природного газа была получена на 5 лет. Следовательно, и срок использования этого НА равен 5 годам. По истечении данного срока баланс в части отражения статей НА будет выглядеть так:

Итак, остается выполнить последнюю проводку (см. таблицу 2.86)

Таблица 2.86

Следовательно, баланс в части отражения статей НА будет выглядеть так:

То есть все показатели НА будут нулевыми.