Навигация
 
Главная  - Бухгалтерский учет, аудит  - Книги  - Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2
Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2
<< Содержание < Предыдущая Следующая >

Налоговый кредит

Счет 644 «Налоговый кредит» является контрпассивным счетом, регулирующим сальдо обязательств по НДС, уменьшая его на сумму НДС, уплаченных контрагентам в составе выданных им авансов.

Дебетовые обороты по сч. 644 отражают НДС, начисленный только в связи с выдачей авансов контрагентам (и, соответственно, уплаченный этим контрагентам в составе этих авансов).

Счет 644, как счет, контрарный к обязательствам, может иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо, и ни при каких обстоятельствах не может иметь кредитовое сальдо.

Наличие на дату составления отчетности сальдо по сч. 644 «Налоговый кредит» свидетельствует о наличии незакрытых фактическими поставками от контрагентов предварительных оплат, осуществленных предприятием в прошлом. Иными словами: сальдо по сч.377 является непременным спутником сальдо по сч. 644. Однако наоборот это правило не срабатывает, ведь налоговый кредит при подобных обстоятельствах начисляется только в связи с авансами, выдаваемыми на приобретение активов у субъекта-плательщика НДС. Поэтому при условии, если предприятие имеет дело исключительно с плательщиками НДС, вполне можно допустить, что в учете деятельности такого предприятия сальдо по сч. 644 всегда будет составлять 1/6 часть суммы, которая значится остатком на сч. 377.

Дебетовые обороты по сч. 641 «Расчеты по налогам» (с/р НДС), за вычетом корреспонденции из сч. 311 «Расчетный счет», где проходят прямые расчеты с бюджетом, является налоговым кредитом за приобретения, факт поступления которых на дату составления отчетности уже состоялся. К тому же, налоговый кредит по факту поступления приобретений отражается на сч. 641 при любых расчетных условиях: не имеет смысла, какое из событий произошло первым: оплата, или собственно поступление. При этом если поступление приобретенных активов происходит в счет предварительно уплаченного аванса (а, следовательно, и налоговый кредит в связи с этой оплатой уже начислен на сч. 644), то в таком случае начисление налогового кредита по дебету сч. 641 отражается по кредиту сч. 644, а не по кредиту сч. 631 (или других подобных), как это может отражаться только при условии, когда к предприятию поступают еще неоплаченные поставки.

Вместе обороты по дебету сч. 641 (за вычетом корреспонденции из сч. 311) за период и дебетовое сальдо по сч. 644 на конец периода за вычетом аналогичного сальдо на начало периода, составляет сумму налогового кредита, показанного по строке 17 декларации по НДС, который в целом уменьшает общую сумму налоговых обязательств предприятия, начисленных по его лицевому счету к уплате в бюджет по результатам налогового периода. А за вычетом сумм, внесенных в бюджет в течение периода, эта сумма, начисленная предприятию к уплате, будет равняться кредитовому сальдо по сч. 641 (НДС), которое значится в бухгалтерском учете; или дебетовому сальдо этого счета, если декларация вместо показателя «К уплате» дала показатель «К уменьшению».

Чтобы составить декларацию по НДС в части II «Налоговый кредит», необходимо взять следующие учетные показатели:

— сумму НДС, начисленную в связи с приобретением активов, поступление которых фактически состоялось. Этот показатель является итогом оборотов по дебету сч. 641 (за вычетом корреспонденции из сч. 311, где проходят прямые расчеты с бюджетом), произошедших в течение периода;

— прибавить остаток на конец периода суммы НДС, уплаченного предварительно в составе авансов, выданных контрагентам и на данное время (конец периода) не покрытых фактическими поставками.

Этот показатель является дебетовым сальдо на конец периода по сч. 644;

— отнять остаток на начало периода суммы НДС, уплаченного предварительно в составе авансов, выданных контрагентам и на то время (начало периода) не покрытых фактическими поставками, в связи с чем это сальдо было учтено в показателях декларации предыдущего периода.

Этот показатель является дебетовым сальдо по сч. 644 на начало периода.

Следовательно, с целью согласования показателей декларации с данными бухгалтерского учета, общая сумма налогового кредита определяется:

Общая сумма налогового кредита в налоговой декларации

Что на языке бухгалтерии означает:

Общая сумма налогового кредита в налоговой декларации

Пример отражения налогового кредита в случае, если товары приобретаются на условиях предварительной оплаты

Таблица 2.265

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Дт

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Первое событие:

— Предварительная оплата поставщику

— Налоговый кредит

371

311

 

644

 

631

1200

200

2.

Второе событие:

— Оприходуется товар

— Налоговый кредит признается в расчетах с бюджетом

28

631

 

641

 

644

1000

200

3.

Закрытие взаимных расчетов

631

371

 

 

1200

Проводкой Д-т 644 К-т 631 предприятие, уплатившее аванс своему поставщику, зачисляет налоговый кредит (обязательства к уменьшению) в соответствии с законом и одновременно «оприходует» полученную от поставщика в связи с уплатой аванса налоговую накладную. И поскольку вполне может произойти, что поставка по определенным причинам не состоится, то таким образом показываются обязательства перед поставщиком о вероятном в таком случае аннулировании этого налогового кредита. Как только товар поступает — налоговый кредит зачисляется на счет 641 параллельно тому, как поступивший товар зачисляется на счет запасов.



 
Главная
Банковское дело
Бухгалтерский учет, аудит
Инвестиции
Экономика
Налоги
Финансы
Финансовое право
Прочие дисциплины
Карта сайта
Pidru4niki.com - підручники, реферати, лекції
Правила користування